Сальдо кредитовое по счету 60.01. Развернутое сальдо. Правила составления оборотно-сальдовой ведомости
Счет 60 используется в бухгалтерском учете организации для отражения сведений о произведенных расчетах с поставщиками и подрядчиками по полученным товарно-материальным ценностям, а также выполненным работам и оказанным услугам, об их излишках, о полученных услугах по перевозкам и другие.
Кредитуется счет на стоимость принятых к бухгалтерскому учету товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и корреспондирует со счетами по их учету. В синтетическом учете счет кредитуется на основании расчетных документов поставщика, вне зависимости от оценки ценностей в аналитическом учете.
Дебетуется счет на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предоплату (они учитываются обособленно) и корреспондирует со счетами, на которых учитываются денежные средства.
Аналитический учет по бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в разрезе каждого предъявленного счета. Вместе с тем, необходимо организовать этот учет так, чтобы обеспечить получение необходимой информации по поставщикам по расчетным документам, с еще не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по неоплаченным в установленный срок расчетным документам, по поставщикам по выданным векселям, с не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по полученному кредиту и другие.
Среди субсчетов в бухгалтерском учете на 60 счете обычно выделяют следующие:
- — служит непосредственно для отражения взаиморасчетов с кредиторами;
- — на нем отражаются авансовые платежи поставщикам;
- — специальный субсчет для отражения ценных бумаг;
А также счета для учета взаиморасчетов в у.е. и валюте:
- — аналог для валютного учета;
- — аналог для расчетов в условных единицах;
- — аналог для расчетов в условных единицах.
Активный или пассивный 60 счет?
Так как на этом счете учета может находится как , так и дебиторская задолженность, 60 счет принято считать активно-пассивный. То есть в бухгалтерском балансе предприятия он может относится и к активу, и к пассиву.
Пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету
Приведем пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету из популярной программы 1С с полной детализацией по субсчетам и аналитике:
Например, из ОСВ видно, что за прошедший год мы заплатили контрагенту «Поставщик ООО» 13’681 рублей, а получили товаров или услуг на сумму 154’727 рублей. А общая задолженность по конечному сальдо кредита равняется 141’046, то есть наша задолженность.
Основные бухгалтерские проводки по счету 60 с субчетами
По дебету счета:
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание операции |
| 60 | Погашение задолженности перед поставщиком из кассы | |
| 60 | Погашение перед поставщиком задолженности в безналичной форме | |
| 60 | Погашение перед поставщиком задолженности в иностранной валюте | |
| 60 | Списание суммы использованного аккредитива на расчеты с поставщиком | |
| 60 | Отражен зачет встречных однородных требований | |
| 60 | 66 | Переоформление долга перед поставщиком в краткосрочный заем |
| 60 | 67 | Переоформление долга перед поставщиком в долгосрочный заем |
| 60 | Удержание суммы признанной претензии из средств, подлежащих уплате поставщику | |
| 60 | Непогашенная кредиторская задолженность, включенная в состав прочих доходов, в связи истечением срока исковой давности | |
| 60 | по дебиторской задолженности в иностранной валюте, включенная в состав прочих доходов |
По кредиту счета:
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание операции |
| 60 | Оприходовано оборудование, требующее монтажа | |
| 08 | 60 | Счета поставщиков, принятые к оплате за приобретенные внеоборотные активы |
| 10 | 60 | |
| 15 | 60 | Учтена покупная стоимость запасов, по которым расчетные документы от поставщиков не поступили |
| 15 | 60 | Учтены расходы, связанные с заготовкой запасов |
| 19 | 60 | НДС по оприходованным материальным ценностям |
| 20 | 60 | Учтена в затратах стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг) |
| 60 | В составе общепроизводственных расходов учтена стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг) | |
Счет 60 в бухгалтерском учете это основной счет, на котором учитывают расчеты с поставщиками и подрядчиками. Счет 60 это счет активно-пассивный. У него может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Поэтому, когда много контрагентов, бывают ошибки по проводкам. Но их можно избежать.
Счет 60 предусмотрен в Разделе IV «Расчеты» Плана счетов и Инструкции по его применению. 60 счет нужен для отражения сведений о долгах перед поставщиками и подрядчиками по полученным, но не оплаченным ценностям. Также 60 счёт отражает перечисление авансов в счет предстоящей поставки имущества или выполнения работ.
Применение счета 60
По кредиту счета 60 учитывают стоимость принимаемых к учету активов, работ, услуг. Корреспондирующими являются счета по учету активов или расходов. В аналогичном порядке по счету 60 отражают расходы по доставке ценностей, а также их переработке или доработке. Покажем основные проводки в таблицах и на примерах.
При покупке активов без предоплаты счет 60 в бухгалтерском учете применяется так:
Применение счета 60 при покупке активов без предоплаты проиллюстрируем примерами – отдельно для случаев приобретения немонтируемого ОС и товаров.
Пример 1
ООО «Символ» в июне купило здание склада по цене по цене 994 000 рублей, включая НДС продавца в размере 144 000 рублей. В том же месяце «Символ» подал документы на госрегистрацию собственности и рассчитался с продавцом. 60 счёт участвует в этой операции так:
Дебет 08 Кредит 60
- 800 000 руб. (944 000 руб. – 144 000 руб.) – принято к учету здание склада;
Дебет 19 Кредит 60
- 144 000 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости здания;
Дебет 60 Кредит 51
- 944 000 руб. – оплачено здание продавцу.
Пример 2
ООО «Символ» в мае закупило товаров для продажи на сумму 944 000 рублей, включая НДС поставщика в размере 144 000 рублей. В том же месяце «Символ» оплатил товары. Счет 60 бухгалтерского учета применяется так:
Дебет 41 Кредит 60
- 800 000 руб. (944 000 руб. – 144 000 руб.) – приняты к учету товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 144 000 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости товаров;
Дебет 60 Кредит 51
- 944 000 руб. – оплачены товары поставщику.
При покупке работ или услуг без предоплаты проводки по счету 60 зависят от того, зачем произведен заказ:
Применение счета 60 при покупке работ или услуг без предоплаты покажем на числовом примере.
Пример 3
ООО «Символ» в июне нанял подрядную фирму для ремонта офиса. Стоимость ремонтных работ – 94 400 рублей, в том числе НДС поставщика 14 400 рублей. Кредит 60 счета корреспондирует с такими счетами:
Дебет 26 Кредит 60
- 80 000 руб. (94 400 руб. – 14 400 руб.) – приняты к учету работы по ремонту;
Дебет 19 Кредит 60
- 14 400 руб. – учтен НДС по ремонтным работам;
Дебет 60 Кредит 51
- 94 400 руб. – оплачены подрядчику работы.
А если стоимость работ или услуг формирует цену какого-то актива, то корреспонденция счета 60 иная.
Пример 4
ООО «Символ» потребовались консультационные услуги для покупки оборудования. Стоимость услуг составила 94 400 рублей, в том числе НДС 14 400 рублей. Кредит счета 60 работает так:
Дебет 08 Кредит 60
- 80 000 руб. (94 400 руб. – 14 400 руб.) – услуги включены в стоимость оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
- 14 400 руб. – учтен НДС по услугам;
Дебет 60 Кредит 51
- 94 400 руб. – оплачены услуги.
По дебету 60 учитываются суммы перечисленные поставщикам или подрядчикам в оплату полученных ценностей, работ или услуг. Также 60 счет дебетуется на суммы авансов, перечисленных в счет предстоящей поставки того или иного имущества, выполнения работ или оказания услуг. Для этого к нему вводят дополнительный субсчет, например, 60.01 «Расчеты по авансам выданным».
Проводки по счету 60: учет авансов и предоплат
Как мы сказали выше 60 счет бухгалтерского учета используют при учете авансов и предоплат. Бухгалтерские проводки по отражению данных операций сведем в таблицу:
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Бухгалтерские проводки при выдаче суммы аванса (предоплаты) поставщику (подрядчику) |
|||
|
Начислена дебиторская задолженность поставщику (подрядчику) по авансам (предоплате), выданным в счет предстоящих поставок товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг |
|||
|
Принят к вычету НДС по авансу (предоплате), выданному продавцу |
|||
| Бухгалтерские проводки при возврате суммы аванса (предоплаты), выданного поставщику (подрядчику) | |||
|
Сч. 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» |
Погашена организации задолженность поставщика (подрядчика) по авансам (предоплате), выданным ему под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг |
||
|
Сч. 76 субсчет «НДС с авансов выданных» |
Сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС» |
Восстановлен обратной записью НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу (предоплате) |
|
|
68 субсчет «Расчеты по НДС» |
Сч. 76 субсчет «НДС с авансов выданных» |
Сторнирован НДС к уплате в бюджет, предъявленный ранее к вычету по выданному авансу (предоплате) |
|
Анализ счета 60
Все операции по счету 60 можно представить схематично:
Корреспонденцию по кредиту 60 счета иллюстрирует журнал-ордер:
Корреспонденция по дебету 60 счета по уплаченным авансам выглядит так:
Счет 60: аналитический учет
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60) детализируются в аналитическом учете организации. Аналитика ведется по каждому предъявленному счету и каждому поставщику или подрядчику. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета Аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получить информацию:
- каждому поставщику, выставившему счет, срок оплаты которого не наступил;
- каждому поставщику, по которому задолженность не оплачена в срок
- по авансам выданным поставщикам;
- по суммам коммерческого кредита, предоставленного поставщиками;
- по задолженности оформленной векселем.
Правильность отражения операций поможет проверить оборотно-сальдовая ведомость по счету 60. Сложность ведения учета на 60 счете заключается в использовании активного субсчета при формировании базы данных о произведенных авансовых платежах и оплатах и пассивного субсчета при создании проводок по полученной продукции.
ОСВ по счету 60: как читать?
Оборотно-сальдовая ведомость выступает в роли отчета о состоянии расчетов с поставщиками. Наличие в ней сумм с минусом свидетельствует о неправильно внесенных данных. Учет по счету 60 должен вестись в разрезе субсчетов и контрагентов, при работе с поставщиком по нескольким договорам детализация аналитики углубляется до уровня соглашений между предприятиями.
Кредитовое сальдо по счету 60 может быть сформировано проводками:
- Д08 – К60, если принимаются к учету счета по приобретенным внеоборотным активам.
- Д10, 41 – К60 в случаях оприходования материалов или товаров.
- Д20, 25, 26, 28 – К60 при отражении стоимости произведенных работ или оказанных услуг подрядчиками.
- Д50, 51, 52 – К60 – поставщик вернул деньги.
Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о наличии задолженности предприятия за уже оприходованные товары или оказанные и признанные услуги. В аналитическом учете остаток будет сформирован по субсчету 60.01.
Дебетовые обороты заполняются на основе проводок:
- Д60 – К50, 51, 52, 55 при погашении задолженности или ее части перед поставщиком.
- Д60 – К62, если произошел зачет встречных требований.
- Д60 – К66 – корреспонденция встречается в случаях, когда статус долга перед поставщиком приобретает новую форму – краткосрочного займа.
Дебетовое сальдо по счету 60 свидетельствует о наличии дебиторской задолженности. То есть предприятие заключило договор с поставщиком (по услугам – с подрядчиком) и произвело предоплату – частичную или полную. До тех пор, пока товарная продукция вместе с подтверждающими документами не будет получена предприятием, сальдо сохранится на счете.
ОСВ по счету 60 – как читать итоги? Остатки необходимо просматривать в развернутом виде – в разрезе контрагентов и договоров. Такой подход позволит своевременно выяснить, за что еще не перечислены средства, какие поставщики задерживают отгрузку товаров. Это облегчает сверку с контрагентами и помогает избежать неустоек.
Составление ОСВ по счету 60 на примере
ООО «Класс» перечислило 10.07.16 аванс на счет ООО «Евростик» за товарную продукцию в размере 118 000 р., в том числе НДС 18 000 р. Через неделю 17.07.16 товары в полном объеме были отгружены и оприходованы.
- Д60.02 – К51 в сумме 118 000 р. – отражается перечисление с расчетного счета авансового платежа.
- Д10 – К60.01 в сумме 100 000 р. – отражается оприходование товаров;
- Д19 – К60.01 в сумме 18 000 р. – входящий НДС;
- Д60.01 – К60.02 в сумму 118 000 р. – произведен взаимозачет субсчетов.
Дата
Сальдо начальное
Обороты
Сальдо конечное
Контрагент
Субсчет
ООО "Евростик"
ООО "Евростик"
ООО "Евростик"
В примере ОСВ 60 счета показывает, что по состоянию на 10 июля у ООО «Класс» были непогашенные авансовые платежи. Предоплата перекрылась поставкой товаров 17 июля. В результате сальдо по счету стало нулевым. Если не произвести взаимозачет по субсчетам, остатки по ним будут перенесены в баланс. Следствием станет искажение данных в активе и пассиве отчета. Разобравшись с вопросом, что означает дебетовое сальдо по счету 60 и кредитовые остатки по нему, можно оптимизировать бухгалтерский и управленческий учет.
Залогом успешного ведения бизнеса является превышение доходов над расходами. В бухучете все операции регистрируются в балансе. Однако некоторые предприниматели не уделяют должного значения отслеживанию своих задолженностей, а это необходимое условие для ежедневного выявления ошибок и неточностей. Самым простым способом проверки взаиморасчетов является анализ оборотно — сальдовых ведомостей по счетам расчетов с поставщиками и покупателями.
Закупка всех приобретаемых ценностей, материалов для производства и товаров для перепродажи создает связь с контрагентами - продавцами. При оформлении договоров необходимо учитывать порядок расчетов по исполняемым соглашениям. Обычно взаиморасчеты по перечислению денежных средств могут происходить в следующей очередности:
- Авансовые платежи за ТМЦ.
- Постоплата (указывается срок, в течение которого должны быть перечислены денежные средства за товар).
Счет 60
Этот счет используется, чтобы обобщить все данные о таких операциях между организацией и ее поставщиками и подрядчиками, как:
- получение материалов, товаров или работ;
- потребление услуг, включая данные по использованной электроэнергии, газу, воде и т. д.;
- оплата товаров, работ, услуг.
Все операции по поставкам отображаются независимо от того, произошла ли оплата за них или нет.
Внимание! Счет 60 является активно-пассивным, то есть на начало и конец анализируемого времени может быть отображено как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Более наглядной формой оценки взаимодействия с поставщиками за период является составление оборотно — сальдовой ведомости.
Оборотно — сальдовая ведомость по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Ее формирование является одним из ключевых элементов, дающих возможность контролировать документооборот на предприятии для дальнейшего составления отчетностей в налоговые органы
Структура ведомости
В общем виде она представлена следующим рисунком:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60
В первом столбце указывается наименование всех продавцов. Начальное сальдо позволяет увидеть задолженности и авансы, переведенные ранее. Сальдо по дебету указывает на произведенные перечисления денежных средств, по которым не было поставки материалов или документы не были вовремя предоставлены в бухгалтерию; по кредиту - сумма всех поступивших товарно-материальных ценностей, приобретение которых не было оплачено.
В течение периода возникают текущие взаиморасчеты. Аналогично сальдо в обороты по дебету попадают все платежи, по кредиту - поступления. Продолжительность времени анализа выбирается произвольно (от операций в один определенный день до любого произвольно выбранного интервала). Конечное сальдо указывает на какие-либо неразрешенные вопросы с поставками и позволяет четко отследить документооборот и оплаты.
Совет! При ведении бухучета в специализированных программных продуктах, можно рассматривать не только общий вид расчетов, но и ведомости отдельно по выплаченным авансам и покупкам.
Пример заполнения
Организация приобрела новый компьютер за 20000 рублей. По условиям соглашения оплату можно производить частями по 5000 рублей в месяц. В бухгалтерском учете данные действия отражаются следующими проводками:
- Дт10 Кт 60 — 20000 получен компьютер от поставщика
- Д60 Кт51 - 5000 перечислен первый платеж по компьютеру
По результатам проверки взаиморасчетов видим, что долг организации перед контрагентом составляет 15000 рублей на конец периода. Необходимо отслеживать данные задолженности, чтобы компании - продавцы были заинтересованы в работе с компанией.
Возникающие ошибки
В эпоху активного развития технологий практически нигде не используется ручной способ рисования счетов, но широко распространены различные программные продукты, лидерами из которых являются разработки 1С. В них можно сформировать регистры бухгалтерского учета, чтобы более качественно анализировать состояние всех платежей и поступлений.
Преимуществом использования оборотно — сальдовой ведомости в 1С для контроля является возможность анализировать не только общую ведомость, но и рассматривать отдельно выплаченные авансы (60,02) и возникающую задолженность за поступившие товары, работы, услуги (60,01). Кроме того, из ведомости можно перейти в анализ счета конкретно по операциям с данным контрагентом и в случае возникновения вопросов сразу посмотреть наличие или отсутствие документов.
Встречаются ситуации, когда одна и та же сумма попадает в обороты по 60.01 и 60.02 и не перекрывается. Это может быть связано в первую очередь с нарушением последовательности проведения документов. Если перепроведение не изменило ситуации, то следует обратить внимание на возможную привязку оплат и поступлений к различным договорам или счетам.
Как сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 в 1С можно посмотреть в видео:
Расчеты с покупателями и заказчиками
Покупатели и заказчики для любой организации - залог получения выручки. Для расширения бизнеса и поиска потенциальных заказчиков в условиях высокой конкуренции на рынке, продавцы часто прибегают не только к всевозможным скидкам и акциям, но и к отсрочке платежей. Здесь возникает необходимость ежедневной проверки взаиморасчетов. Все операции с покупателями регистрируются на счете 62.
Внимание! Счет 62 также является активно-пассивным, то есть на начало и конец выбранного промежутка времени может быть отображено как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Счет 62
На этом счете формируются все расчеты с покупателями и заказчиками, а именно:
- реализованная продукция собственного производства;
- проданные товары;
- оказанные услуги;
- получение авансов в счет будущих поставок;
- оплата от покупателей.
Для детального рассмотрения расчетов с покупателями также может быть использована оборотно — сальдовая ведомость.
Оборотно — сальдовая ведомость по расчету с покупателями
Позволяет обобщить данные по всем покупателям для выявления задолженностей. Как и в расчете с поставщиками, оборотно - сальдовая ведомость 62 счета дает возможность анализировать показатели за период в разрезе.
Структура
Дебетовое сальдо в начале и конце периода свидетельствует о невыполненных условиях соглашения, т. е. обязательства по договору перед покупателями были исполнены, однако, оплата не поступила. Кредитовое сальдо говорит о наличии неотгруженных товаров. Обороты, регистрирующие операции в течение выбранного времени: по дебету - отгрузка, по кредиту - поступающие платежи.
Дт 60 Кт 60 — проводка, которая, на первый взгляд, может показаться некорректной. Правомерна ли она с точки зрения бухгалтерского учета? И если да, то что означает запись Дт 60 Кт 60? Рассмотрим эти вопросы в нашем материале.
Как используется бухгалтерский счет 60?
В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н (далее — план счетов) сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применяется для бухгалтерской записи операций по следующим хозяйственным взаимоотношениям с поставщиками:
- приобретение ТМЦ;
- принятие выполненных работ;
- потребление оказанных услуг;
- неотфактурованные поставки.
- прочие операции, которые отражаются на счете 60 и предусмотрены планом счетов.
При этом для детализации и корректности отражения информации по операциям используются субсчета к счету 60. Важным моментом при открытии субсчетов является необходимость их закрепления в рабочем плане счетов компании, который утверждается учетной политикой.
Рассмотрим примеры возможных субсчетов к счету 60:
- 60.01 — расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- 60.02 — расчеты по авансам выданным;
- 60.03 — расчеты по векселям выданным;
- 60.04 — расчеты по неотфактурованным поставкам.
Допускается открытие и прочих субсчетов, регламентированных рабочим планом счетов компании.
В корреспонденции с какими счетами применимы дебет 60 и кредит 60?
В соответствии с планом счетов сч. 60 активно-пассивный, поэтому и его дебет, и его кредит могут использоваться для бухгалтерских записей. Дебет данного счета часто используется в корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спецсчета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и проч. (согласно инструкции к плану счетов).
Кредит сч. 60 зачастую находится в паре с такими счетами: 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение матценностей», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары» и проч.
Кроме того, для счета 60 также возможна проводка Дт 60 Кт 60, применение которой обусловлено отражением операций с использованием разных субсчетов, открываемых к счету 60.
Что означает запись «Дебет 60 Кредит 60»?
Проводка Дт 60 Кт 60 означает погашение обязательств:
- по оплате за счет ранее уплаченного аванса (Дт 60.01 Кт 60.02);
- векселям (Дт 60.01 Кт 60.03);
- прочим обязательствам, возникающим на счете 60.
Применение субсчетов помогает более подробно отразить детали хозяйственной операции, чем использование записи Дт 60 Кт 60. Поясним на примерах.
Пример 1
ООО «Цветок» заключило договор на приобретение продукции у ООО «Тюльпан» на сумму 153 400 руб. (в т. ч. НДС 23 400 руб.). Договором была предусмотрена 100% предоплата. 4 апреля 2018 года «Цветок» перечислил 153 400 руб. в адрес «Тюльпана», а 25 апреля 2018 года продукция была получена и оприходована.
ООО «Цветок» отразило в учете следующие проводки:
1-й вариант (без использования субсчетов)
- Дт 60 Кт 51 — перечислена предоплата 153 400 руб.
- Дт 10 Кт 60 — учтена продукция стоимостью 130 000 руб.
- Дт 19 Кт 60 — выделен НДС в сумме 23 400 руб. (зафиксированный в счете-фактуре).
- Дт 60 Кт 60 — зачтен в оплату задолженности за продукцию аванс, выданный в сумме 153 400 руб.
- Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету 23 400 руб.
Как можно увидеть, отражение проводок без субсчетов доставляет определенные неудобства при дальнейшем анализе счетов.
2-й вариант (с применением субсчетов)
- Дт 60.02 Кт 51 — перечислен авансовый платеж 153 400 руб.
- Дт 10 Кт 60.01 — продукция принята к учету в сумме 130 000 руб.
- Дт 19 Кт 60.01 — выделен НДС в сумме 23 400 руб.
- Дт 60.01 Кт 60.02 — погашена задолженность за продукцию уплаченным авансом в сумме 153 400 руб.
- Дт 68 Кт 19 — НДС взят к вычету в сумме 23 400 руб.
Если расчеты по договору ведутся через кассу, проводка Дт 60 Кт 51 меняется на запись Дебет 60 Кредит 50. Однако в этом случае необходимо помнить о соблюдении лимита расчета наличными (100 тыс. руб.), если сторонами договора являются юрлица (или организация и ИП).
В какой ситуации применима проводка Дебет 60 Кредит 62?
Проводка Дебет 60 Кредит 62 отражает погашение взаимных требований перед контрагентами — поставщиком и покупателем.
Пример 2
ООО «Маг» подписало контракт на покупку товаров у ООО «Оптовик» на сумму 156 000 руб. (в т. ч. НДС 23 796,61 руб.). 14 марта 2018 года «Маг» оплатил стоимость товара (156 000 руб.) и 17 марта 2018 года принял на учет товар на указанную сумму. 30 марта 2018 года «Маг» осуществил возврат товара в полном объеме по причине отсутствия на него спроса.
ООО «Маг» сделало следующие бухгалтерские записи:
Дт 60 Кт 51 — отражена пред оплата за товар 156 000 руб.
Дт 41 Кт 60 — учтена стоимость товара 132 203,39 руб.
Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС 23 796,61 руб.
Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету в сумме 23 796,61 руб.
Дт 62 Кт 90 — возврат товара 156 000 руб.
Дт 90 Кт 68 — начислен НДС 23 796,61 руб.
Дт 90 Кт 41 — списана себестоимость товара 132 203,39 руб.
Дт 51 Кт 62 — осуществлен возврат аванса 156 000 руб.
На практике также возможна ситуация зачета взаимных требований, если стороны не осуществляли денежных расчетов. В этом случае в нашем примере вместо проводок Дт 60 Кт 51 и Дт 51 Кт 62 появится следующая запись:
Дт 60 Кт 62 — проведен взаимозачет обязательств на сумму 156 000 руб.
ВАЖНО! Налоговики рассматривают возврат качественного товара как обратную реализацию (письмо Минфина от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213).
Пример на проводку Дт 60 Кт 76
Разберем еще одну ситуацию.
Пример 3
Возьмем условия из примера 2, но условимся, что товар от поставщика был получен не в полном объеме. При приемке товара ООО «Маг» выявило недостачу в сумме 23 600 руб. (в т. ч. НДС 3 600 руб.) и выставило поставщику претензию.
Дт 60 Кт 76 — выставлена претензия по недостаче товара 23 600 руб.
Дт 41 Кт 60 — отражена стоимость принятого товара 112 203,39 руб.
Дт 19 Кт 60 — отражен входной НДС 20 196,61 руб.
Дт 51 Кт 76 — получен от поставщика возврат оплаты за недопоставленный товар на сумму 23 600 руб.
Итоги
Счет 60 присутствует практически в каждой проводке хозяйствующего субъекта, формируя операции по приобретенным товарам, работам или услугам. Проводка Дт 60 Кт 60 позволяет отразить довольно часто встречающуюся на практике хозяйственную операцию — погашение задолженности за товар с помощью перечисленного поставщику аванса.